Лекция по теме 1. Экономический анализ и его роль в управлении предприятием

1. Предмет экономического анализа. Содержание экономического анализа

1.1. Предмет экономического анализа. Содержание экономического анализа

 Термин  «анализ» в переводе от греческого означает «разделение» сложного, целого на составные части. Анализ понимают как синоним всякого научного исследования.  

Цель анализа – познание этих составных частей, как элементов сложного, целого.

Анализ выступает в единстве с понятием «синтез», означающим соединение ранее расчлененных элементов изучаемого объекта. В широком  смысле – этот метод познания реальной действительности. Помимо анализа и синтеза, среди методов современной науки, широко применяемых в экономическом анализе, можно выделить индукцию, дедукцию, моделирование, эксперимент.

Теория познания определяет сущность, необходимость и последовательность экономического анализа. Экономический анализ как наука представляет собой систему специальных знаний, базирующихся на законах развития и функционирования систем и направленных на познание методологии оценки, диагностики и прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Различают макроэкономический анализ, который изучает экономические явления и процессы на уровне мировой и национальной экономики, и микроэкономический анализ, изучающий эти процессы и явления на уровне отдельных субъектов хозяйствования. Последний получил название анализа хозяйственной деятельности.

Диалектика, в качестве базового элемента экономического анализа, понимается как наука о законах развития изучаемых явлений. К основным принципам диалектики, на которых базируется экономический анализ, относят следующие: динамичность явлений, их взаимозависимость и взаимообусловленность, причинно-следственная соподчинённость, проявление необходимости и случайности, переход количества в качество и качества в новое количество и т.д.

Использование диалектического метода в анализе означает, что все явления и процессы необходимо рассматривать в постоянном изменении, развитии, то есть в динамике. Отсюда вытекает первая характерная особенность метода анализа - необходимость постоянных сравнений, изучение экономических процессов в динамике. Сравнения могут быть с данными плана, результатами минувших лет, с достижениями других предприятий.

Каждый процесс, каждое явление надо рассматривать как единство и борьбу противоположностей. Отсюда вытекает необходимость изучения внутренних противоречий, положительных и отрицательных сторон каждого явления, каждого процесса. Это тоже одна из характерных особенностей анализа.

Изучение хозяйственной деятельности проводится с учетом всех взаимосвязей и взаимозависимостей. Ни одно явление не может быть оценено, если оно рассматривается обособленно, без связи с другими. Чтобы понять и правильно оценить то или другое экономическое явление, необходимо изучить все взаимосвязи и взаимозависимости с другими явлениями.

Взаимосвязь и взаимозависимость экономических явлений обуславливают необходимость комплексного подхода к изучению хозяйственной деятельности. Только комплексное изучение дает возможность правильно оценить результаты работы, раскрыть глубинные резервы в экономике предприятий.

Между многими явлениями существует причинная зависимость: одно явление выступает причиной другого. Поэтому важной методологической чертой анализа является установление причинно-следственных связей в изучении экономических явлений, это разрешает давать им количественную характеристику, оценивать влияния факторов на результаты деятельности предприятия. Это делает анализ точным, а его выводы обоснованными.

Изучение и измерение связей можно осуществить методом индукции и дедукции. Индукция заключается в том, что исследование ведется от частного к общему, от изучения частных факторов к обобщениям, от причин к результатам. Дедукция - это способ исследования от общих факторов к частным, от результатов к причинам.

Экономический анализ сформировался в результате разделения наук, которое выражалось в чрезмерной их специализации. Экономический анализ является самостоятельной наукой, комплексно использующей данные, способы и приёмы исследования, присущие другим наукам (статистике, бухгалтерскому учёту, математике, планированию, менеджменту, маркетингу). Между указанными науками нет четких границ. Это обусловлено как единым объектом познания  - предприятие, так и целью – повышение результативности функционирования.

Экономическая теория составляет научную основу экономического анализа. Связь экономической теории и экономического анализа основывается на том, что базой этих наук являются гносеология и диалектика. Принципиальное отличие экономической теории от экономического анализа заключается в том, что первая изучает основы общественного производства и потребления материальных благ на макроуровне в условиях различных общественных формаций, вторая является микроуровневой наукой, объектом изучения которой является деятельность предприятий.

В истории развития экономического анализа в России выделяют шесть периодов:

- 1917-1921 гг. - на этом этапе экономический анализ основывался в основном на данных баланса и общих черт анализа хозяйственной деятельности пока не имел.

- 1921-1930 гг. - для экономического анализа характерно стремление выйти за рамки анализа только прибылей и убытков. В этот период вырабатываются специфические методы анализа хозяйственной деятельности.

-1930-1941 гг. -  в этот период экономический анализ становится самостоятельной наукой. Разрабатываются его теоретические основы, создаются специальные приемы, большое внимание уделяется взаимосвязи отдельных факторов развития производства.

- 1941-1945 гг. - в этот период анализ хозяйственной деятельности развивался, в основном, практически. Все было подчинено задаче разработки методик изыскания резервов.

- 1945-1965 гг. - период характеризуется углублением и совершенствованием аналитической работы, особенно вторая часть периода, связанная с переходом на новые принципы планирования и экономического стимулирования, а также возросшим значением системы аналитических показателей.

- с 1965 г. начинается разработка методик анализа эффективности производства.

В настоящее время экономический анализ в своем развитии проходит следующий этап, связанный с необходимостью разработки новой концепции.

Существенное расширение состава субъектов анализа связано с формированием рынка услуг и появлением инжиниринговых, консалтинговых, лизинговых и факторинговых фирм. Как известно, услуги обладают всеми признаками товара, имеют общественную потребительную стоимость и потребляются посредством обмена. Таким образом, объектом анализа могут служить все этапы жизненного цикла сферы услуг, а при предоставлении отдельных из них, например, консалтинговых, - основным средством их создания.

 В настоящее время практическая полезность анализа в значительной степени ограничивается недостатками его информационной базы. Проведению подробных аналитических исследований в большинстве случаев препятствует отсутствие необходимых учетных данных. В значительной мере меняются задачи и функции экономического анализа, что влечет за собой совершенствование его методики и методологии с ориентацией производственной, посреднической и других видов деятельности на требования как внутреннего, так и внешнего рынка. Возникают совершенно новые, не традиционные для хозяйственной практики задачи, реализуемые в рамках маркетинговой деятельности предприятия.

Перспективы развития экономического анализа в теоретическом направлении тесно связаны с развитием смежных наук, в первую очередь математики, статистики, бухгалтерского учета и др. Что касается перспектив прикладного характера, то анализ постепенно займет ведущее место в системе управления.

Экономический анализ представляет собой систему специальных знаний, связанных с исследованием экономических процессов и выявлением закономерностей их развития, с научным обоснованием бизнес-планов и всесторонней оценкой их выполнения, с выявлением факторов, оказывающих влияние на развитие экономических процессов, и измерения уровня этого влияния, с выявлением неиспользованных внутрихозяйственных резервов и на основе вышеперечисленного принятием оптимальных управленческих решений.

Предметом экономического анализа является хозяйственная деятельность предприятий, её эффективность и конечные финансовые результаты.

Объектом анализа может быть как само предприятие, его подразделения, а также совокупность предприятий. Хозяйственная деятельность является объектом исследования многих наук: экономической теории, макро- и микроэкономики, управления, планирования, статистики, бухгалтерского учета и т.п. Однако любая из них находит в ней специфические стороны или отношения.

2. Задачи экономического анализа и пути их достижения. Роль экономического анализа в управлении

 1.2. Задачи экономического анализа и пути их достижения. Роль экономического анализа в управлении

 Важнейшими задачами экономического анализа являются:

- разработка обоснованных планов и нормативов;

- контроль, оценка выполнения планов по всем показателям, изучение развития хозяйства в динамике;

- изучение обеспеченности и эффективности использования ресурсов;

- выявление и количественное измерение влияния отдельных факторов на показатели хозяйственной деятельности предприятий;

- определение резервов повышения эффективности хозяйствования;

- обоснование управленческих решений и содействие их успешной реализации.

Экономический анализ изучает экономическую, техническую и социальную стороны работы предприятий, что отвечает осуществлению основного принципа - комплексности. Поэтому экономический анализ синтезирует элементы ряда областей знаний: отраслевых экономик, социологии, финансов, бухгалтерского учета,  статистики  и других экономических наук.

Основным поставщиком информации для целей анализа является бухгалтерский учёт. В анализе используется один из его методов - балансовый. Совершенствование учета, приближение его к международным стандартам  связано с приспособлением его к требованиям анализа с целью повышения его аналитичности.

Другим важнейшим источником информации для анализа являются данные статистического учета. В анализе также используются статистические методы исследования: индексный, метод группировок, метод средних и относительных величин, методы корреляции и регрессии , приемы построения таблиц и графиков.

Планирование начинается, корректируется и завершается анализом, который является средством оценки качества планов и их выполнения. Кроме того, плановая информация является важным источником данных для анализа хозяйственной деятельности. Поэтому при изучении анализа важно знать не только систему планируемых показателей, но и методологию составления планов.

Связь анализа с контролем и ревизией осуществляется в процессе использования документов и материалов ревизии для детального изучения недостатков в работе предприятия и выявления их виновников. С другой стороны, предварительно проведенный анализ ревизуемого объекта помогает комплексному рассмотрению недостатков в работе предприятия, выявлению участков, где эти недостатки имеют место. Такова же схема связи анализа с внутренним и внешним аудитом.

Использование математических методов в экономике позволяет формировать модель экономического процесса и изучать на её основе функционирование последнего. В экономическом анализе широко применяются факторные модели, позволяющие оценивать влияние различных факторов на результативные показатели.

Экономический анализ обеспечивает принятие управленческих решений, поэтому его можно назвать основой менеджмента. Принятие оптимальных решений невозможно без проведения комплексных исследований, как в рамках предприятия, так и в рамках окружающей его среды. В связи с этим экономический анализ является и обеспечивающей базой маркетинга.

Успешное проведение аналитической работы зависит от уровня ее организации. Внутренняя аналитическая работа в фирме должна быть организована как цельная и продуманная система. Экономический анализ может быть организован по-разному:

- в крупных фирмах создаются специализированные подразделения – группы при финансовом директоре;

- в средних фирмах – группа или хотя бы один специалист по финансовым вопросам (финансовый менеджер или заместитель директора по финансовым вопросам);

- в малых фирмах – главный бухгалтер.

Аналитическая работа состоит из нескольких этапов:

1) определение целевой установки и объектов анализа;

2) общее ознакомление с объектами анализа и разработка плана (состав участников, их обязанности, круг источников информации, методика анализа);

3) подбор информации и проверка ее достоверности и качества;

4) изучение информации, применение частных методик, выполнение технико-экономических расчетов;

5) подведение итогов анализа и подсчет выявленных резервов;

6) разработка практических предложений и рекомендаций по мобилизации резервов, ликвидации выявленных недостатков.

Информационное обеспечение анализа – это совокупность данных о процессах, которые происходят в хозяйственной деятельности предприятий. Для обеспечения своевременности, полноты и достоверности результатов экономического анализа информация должна содержать следующие данные:

·        для принятия обоснованных управленческих решений;

·        для оценки динамики и перспектив изменения прибыли предприятия;

·        для оценки имеющихся у предприятия ресурсах, их изменении и эффективности их использования.

В зависимости от источников получения информации она подразделяется на внутреннюю и внешнюю. Наибольшую роль играет внутренняя информация. Она наиболее надежная и всесторонняя, т.к. формируется самим предприятием. К ней относятся все виды хозяйственного учета, отчетность, учредительные  и хозяйственно-правовые документы (хозяйственные договоры, претензии и рекламации, переписка предприятия с налоговыми органами, банком, дебиторами и кредиторами, акты обследований, ревизий, аудиторских проверок), нормативно-плановая документация, бизнес-планы.

Для проведения разных видов экономического анализа используется разный набор источников внутренней информации. Так, данные внутрихозяйственного учета привлекаются для осуществления анализа внутренними пользователями, а основным источником для внешних пользователей является бухгалтерская отчетность.

Отчетность бывает частной и общей, периодической и годовой, внешней и внутренней. Наряду с внутренней информацией для принятия управленческих решений нужна информация о состоянии внешней среды предприятия. Такая информация поступает из источников, находящихся вне предприятия, поэтому она называется внешней. В ее состав входят:

- политическая информация, характеризующая экономическую политику государства (поощрение или запрещение отдельных видов деятельности, налогообложение и пр.);

- экономическая информация о состоянии рынков (товаров, ценных бумаг), перспективах развития отраслей;

- информация о деятельности контрагентов и конкурентов;

- научно-техническая информация о новых технологиях, оборудовании и пр.

Источники информации делят также на следующие группы:

- нормативно-плановые (законодательные акты, хозяйственно-правовые документы, справочники, бизнес-планы, бюджеты);

- учетные (первичная документация, данные всех видов учета и отчетности);

- внеучетные (материалы и заключения аудиторских проверок, проверок налоговой службой, печати, СМИ, органов государственной статистики, техническая документация, специальные обследования).

Совокупность информационных потоков, исходящих из названных выше источников, можно определить как систему экономической информации, основными принципами создания которой должны являться полезность, объективность, единство, оперативность.

Качество анализа зависит от достоверности используемой информации, поэтому она должна быть предварительно проверена. Процесс проверки информации включает следующие этапы:

- счетная проверка;

- встречная проверка;

- логическая проверка.

Аналитическая обработка информации включает формирование системы показателей, изучение которых требуется для достижения целей анализа. Под системой показателей понимается совокупность взаимосвязанных между собой показателей, которые отображают экономические процессы,  происходящие в определенных условиях, месте и времени.

Выделяют следующие группы показателей:

- по способу исчисления: абсолютные и относительные;

- по применяемым измерителям: натуральные, условно-натуральные, трудовые и стоимостные;

- по получаемым характеристикам: количественные и качественные;

- по использованию в отраслях экономики: общие и специфические;

- по степени обобщения: обобщающие, частные и вспомогательные;

- по охватываемому периоду: статические и динамические;

- по характеру причинно-следственных отношений: факторные и результативные

- по способу формирования: нормативные, плановые, учетные, отчетные и аналитические

Аналитические расчеты – это трудоемкий процесс, поэтому они требуют использования современной вычислительной техники. Использование компьютеров повышает эффективность аналитических расчетов за счет:

- сокращения сроков проведения анализа;

- более полного охвата влияния различных факторов:

- замены приближенных расчетов точными вычислениями и пр.

Для автоматизированной обработки экономической информации кроме самих компьютеров необходимы базы данных о хозяйственной деятельности организации, методики анализа, программное обеспечение.

Количественное накопление компьютеров в стране привело к качественным изменениям в организации работы экономических служб. Прежде всего, появились информационно-справочные системы, обеспечивающие пользователей правовой информацией, данными на товарных, фондовых, финансовых рынках (Консультант Плюс, Гарант, ИНЭК). Позже сформировался рынок программных продуктов, которые вначале ориентировались лишь на задачи бухгалтерского и оперативного учета, организацию системы документооборота, а потом на задачи анализа. Наиболее известными бухгалтерскими программами в настоящее время являются: 1С, АйТи, Информатик, Scala.

Наибольшее развитие в России получили программные продукты анализа финансовых результатов и финансового состояния организации, большинство которых ориентированы на ретроспективный анализ финансовых коэффициентов. Однако в последние годы в программных продуктах активно разрабатываются прогнозные задачи, которые могут использоваться для разработки бизнес-планов, инвестиционных проектов, формирования прогнозной финансовой отчетности. Наибольшую известность получили следующие программы анализа и планирования: ИНЭК, АЛЬТ, Росэкспертиза.

Классификация видов экономического анализа осуществляется по различным признакам. В таблице 1 даны характеристики  видов анализа.

Наиболее разработан оценочный (ретроспективный) анализ. Оценочный анализ является ретроспективным анализом результатов осуществленной хозяйственной деятельности. Он проводится, как правило, по важнейшим отчетным периодам хозяйствования на базе   бухгалтерской  и  статистической  отчетности и системного бухгалтерского учета. Он позволяет оценить работу предприятий и их подразделений за месяц, квартал, год нарастающим итогом.

Его задачи – объективная оценка и контроль результатов деятельности, выявление неиспользованных резервов, выявление недочетов в работе и их виновников. В ходе анализа фактические результаты деятельности сравниваются с планом и данными предшествующих периодов. Отклонения определяются по факторам, их вызвавшим, устанавливаются причины отклонений, ответственные лица, службы, разрабатываются меры по ликвидации недостатков. Оценочный анализ служит базой перспективного анализа.

Оперативный анализ представляет собой систему повседневного изучения выполнения плановых заданий с целью быстрого вмешательства в необходимых случаях в процесс производства для обеспечения непрерывного и эффективного функционирования предприятия.

Его главной задачей является постоянный контроль за рациональным функционированием предприятия, выполнением плановых заданий, своевременное выявление и использование текущих внутрипроизводственных резервов. Оперативный анализ в отличие от оценочного приближен во времени к моменту совершения хозяйственных операций. Он основывается на данных первичного учета и непосредственного наблюдения за процессом производства. Оперативный анализ является важным элементом бюджетирования и оперативного контроллинга.

Перспективным анализом называют анализ результатов хозяйственной деятельности с целью определения их возможных значений в будущем. Его главными задачами являются: прогнозирование хозяйственной деятельности; научное обоснование перспективных планов; оценка ожидаемого выполнения планов.

Особенности анализа деятельности конкретного предприятия определяются задачами того органа, который осуществляет анализ. Информационной базой является сводная отчетность предприятия, экономические показатели деятельности предприятия в целом, без детализации по подразделениям. Методика финансового анализа деятельности предприятия достаточно однотипна.

Главная особенность внутрихозяйственного анализа заключается в его детализации по отдельным подразделениям. Задачами внутрихозяйственного анализа являются: оценка выполнения плановых заданий подразделениями; определение факторов, обусловивших результаты производства; выявление внутрихозяйственных резервов; разработка мероприятий по их использованию; исследование особенностей функционирования того или иного подразделения.

В отличие от внутрихозяйственного анализа межхозяйственный позволяет обобщить опыт нескольких предприятий, распространить передовой опыт на сравниваемые предприятия. Данные межхозяйственных сопоставлений позволяют организациям более четко представить свои конкурентные преимущества и слабые стороны.

 Функционально-стоимостной анализ – это метод комплексного технико-экономического исследования функций объекта (изделия, процесса, управленческой структуры) с целью развития его полезных функций при наименьших затратах в сферах проектирования, производства, сбыта, эксплуатации объекта. Для целей анализа выполняемые объектом функции разделяют на полезные (основные и вспомогательные) и бесполезные. Принципами проведения анализа являются творческое новационное мышление, практическая значимость, системность, широкое применение эвристических методов.

В настоящее время экономический анализ рассматривают в качестве одной из функций управления. Система управления состоит из следующих взаимосвязанных функций:

- планирование - с его помощью определяются направление и содержание деятельности предприятия для достижения поставленной цели;

- учет - он обеспечивает постоянный сбор, систематизацию и обобщение данных, необходимых для управления;

-  анализ - с его помощью происходит осмысление, понимание информации. В процессе анализа первичная информация проходит аналитическую обработку: проводится сравнение достигнутых результатов производства с данными за прошлые отрезки времени, с показателями других предприятий и среднеотраслевыми; определяется влияние разных факторов на величину результативных показателей; выявляются недостатки, ошибки, неиспользованные возможности, перспективы;

- принятие управленческих решений.

Таким образом, экономический анализ предшествует решениям и действиям, обосновывает их и является основой научного управления, обеспечивает его объективность и эффективность.

Изучение хозяйственной деятельности проводится с учетом всех взаимосвязей и взаимозависимостей. Ни одно явление не может быть оценено, если оно рассматривается обособленно, без связи с другими. Чтобы понять и правильно оценить то или другое экономическое явление, необходимо изучить все взаимосвязи и взаимозависимости с другими явлениями.

Взаимосвязь и взаимозависимость экономических явлений обуславливают необходимость комплексного подхода к изучению хозяйственной деятельности. Только комплексное изучение дает возможность правильно оценить результаты работы, раскрыть глубинные резервы в экономике предприятий. Между многими явлениями существует причинная зависимость: одно явление выступает причиной другого. Поэтому важной методологической чертой анализа является установление причинно-следственных связей в изучении экономических явлений, это разрешает давать им количественную характеристику, оценивать влияния факторов на результаты деятельности предприятия. Это делает анализ точным, а его выводы обоснованными.

Системность экономического исследования имеет 2 стороны:

- во-первых, каждый хозяйствующий объект рассматривается как часть системы более высокого уровня;

- во-вторых, каждый хозяйствующий объект сам по себе  - система с элементами и определенными связями внутри системы.

Результат деятельности этого объекта - комбинация элементов экономической системы и совокупность связей между ними.

Системный подход предусматривает в изучении явлений и процессов их максимальную детализацию и систематизацию.  Детализация тех или других явлений необходима для выявления наиболее важного в исследуемом объекте. Систематизация элементов разрешает построить приблизительную модель исследуемого объекта, определить его главные компоненты, функции, соподчиненность элементов, раскрыть логико-методологическую схему анализа.

Комплексность является составляющей системного анализа. Она заключается в понимании результатов деятельности объекта как следствия взаимодействия всех сторон его работы и факторов ее определяющих.

Выделяют следующие принципы системного комплексного экономического анализа (табл.2).

В процессе деятельности предприятия его руководители принимают различные решения, касающиеся как текущей, так и перспективной деятельности предприятия. Всякий раз принятое решение основывается на результатах более или менее развернутого и формализованного анализа. Анализ планов разных уровней, а также экспертиза всей системы планирования на предприятии является залогом их успешного выполнения и роста экономического потенциала предприятия.